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※ 2021年9月5日中级会计职称真题及答案
——《中级会计实务》
一、单项选择题。
1.【题干】2x19年1月1日，甲公司以银行存款602万元(含交易费用2万元)购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2x19年12月31日甲公司所持乙公司股票的公允价值为700万元，2x20年1月5日甲公司将所持乙公司股票以750万元的价值全部出售，并支付交易费用3万元，实际取得款项747万元。不考虑其他因素，甲公司出售所持乙公司股票对其2x20年底营业利润的影响金额为( )万元。
【选项】
A.147
B.47
C.50
D.145
【答案】B
2.【题干】企业的下列各项资产中，以前计提减值准备的影响因素已消失的，应在已计提的减值可以转回的有( )。
【选项】
A.固定资产
B.商誉
C.长期股权投资
D.原材料
【答案】D
3.【题干】2x20年12月31日，经相关部门批准。甲公司对外公告将于2x21年1月1日起关闭W工厂，甲公司预计将在3个月内发生以下支出，辞退职工补偿金2 000万元，特岗职工培训费50万元，提前终止厂房租赁合同的违约金300万元，不考虑其他因素，甲公司决议关闭W工厂将导致2x20年12月31日负债增加的金额为( )万元。
【选项】
A.2 050
B.2 300
C.2 000
D.2 350
【答案】B
4.【题干】甲公司发生的下列各项交易或事项中。应按与收益相关的政府补助进行会计处理的是( )。
【选项】
A.收到即征即退的增值税退税额20万元
B.收到政府到以股东身份投入的资本5 000万元
C.收到政府购买商品支付的货材300万元
D.获得政府无偿划拔的公允价值为9 000万元的土地使用权
【答案】A
5.【题干】2x19年1月1日，甲事业单位以银行存款2 000万元取得乙公司40%的有表决权股份，对该股权投资采用权益法核算。2x19年度乙公司实现净利润500万元。2x20年3月1日，乙公司宣告分发现金股利200万元，2x20年3月20日乙公司支付了现金股利。2x20年度乙公司发生亏损100万元。不考虑其他因素，甲事业单位2x20年12月31日长期股权投资的账面余额为( )万元。
【选项】
A.2 120
B.2 000
C.2 080
D.2 200
【答案】C
6.【题干】2x20年12月1日，甲公司因违反环保法规受到处罚，将应支付的罚款270万元计入其他应付款。根据税法规定，甲公司违反环保法规的罚款不得税前扣除。2x20年12月31日，甲公司已经支付了200万元的罚款。不考虑其他因素，2x20年12月31日，其他应付款的暂时性差异为( )万元。
【选项】
A.270
B.70
C.0
D.200
【答案】C
7.【题干】甲公司系增值税一般纳税人。2x21年8月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元，不考虑其他因素，该批原材料的初始入账金额为( )万元。
【选项】
A.114.09
B.113
C.101
D.100
【答案】C
8.【题干】甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2x20年3月1日，该公司将一项账面价值为300万元、公允价值为280万元的作为固定资产核算的办公楼转换为投资性房地产。不考虑其他因素，甲公司该转换业务对其2x20年度财务报表项目影响的下列各项表述中，正确的是( )。
【选项】
A.减少投资收益20万元
B.减少其他综合收益20万元
C.增加营业外支出20万元
D.减少公允价值变动收益20万元
【答案】D
9.【题干】2x20年1月1日，甲公司取得专门借款4 000万元用于当日开工建造的厂房，借款期限为2年，该借款的合同年利率与实际年利率均为5%。按年支付利息，到期还本。同日，甲公司借入一般借款1 000万元，借款期限为5年，该借款的合同年利率与实际年利率均为6%，按年支付利息，到期还本。甲公司于2x20年1月1日支付工程款3 600万元。2x21年1月1日支付工程款800万元，2x21年12月31日，该厂房建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。不考虑其他因素，甲公司2x21年一般借款利息应予资本化的金额为( )万元。
【选项】
A.200
B.48
C.60
D.24
【答案】D
10.【题干】企业发生的下列各项交易前事项中，影响利润总额的是( )。
【选项】
A.收到股东投入资本
B.其他权益工具投资公允价值发生变动
C.产生的外市财务报表折算差额
D.计提存货跌价准备
【答案】D
二、多选题。
11.【题干】甲公司下列各项资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有( )。
【选项】
A.账面价值为100万元、计税基础为60万元的交易性金融资产
B.账面价值为800万元、计税基础为200万元的交易性金融负债
C.账面价值为60万元、计税基础为0合同负债
D.账面价值为800万元、计税基础为1 200万元的投资性房地产
【答案】BCD
12.【题干】2x20年12月31日，甲行政单位财政直接支付指标与当年直接支付实际出数之间的差额为30万元，2x21年1月1日，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，2x21年1月******公用品(属于上年预算指标数)，支付给供应商10万元，不考虑其他因素，甲行政单位对购买办公用品的下列金计处理表述中，正确的有( )。
【选项】
A.减少财政应返还额度10万元
B.减少资金结存10万元
C.增加行政支出10万元
D.增加库存物品10万元
【答案】ABCD
13.【题干】甲小学系一所捐资举办的公益性学校。2x23年6月，甲小学发生的下列各项业务活动中。将增加其限定性净资产的有( )。
【选项】
A.收到政府部门实拔的教学设备采购补助款50万元
B.收到被指定用于学生午餐补贴的现金捐款100万元
C.收到用于学校科研竞赛奖励的现金捐款10万元
D.收到捐赠的一批价值为5万元的学生用助听器
【答案】ABCD
14.【题干】下列各项中，应当计入企业外购原材料初始入账金额的有( )。
【选项】
A.入库前的装卸费用
B.运输途中的保险费
C.入库前的合理损耗
D.入库后的仓储费用
【答案】ABC
15.【题干】企业支付的下列各项中介费用中，应直按计入当期损益的有( )。
【选项】
A.为发行股票支付给证券承销商的佣金
B.为取得以摊余成本计的金融资产支付的手续费
C.为企业合并支付的法律服务费
D.支付的年度财务报表审计费用
【答案】CD
16.【题干】制造企业下列各项负债中，应当采用摊余成本进行后续计量的有( )。
【选项】
A.长期应付款
B.应付债券
C.交易性金融负债
D.长期借款
【答案】ABD
17.【题干】下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中，正确的有( )。
【选项】
A.处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失
B.计提的无形资产减值准备以后期间不得转回
C.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试
D.使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需进行减值测试
【答案】BCD
18.【题干】2x20年度，甲公司作为政府推广使用的W产品的中标企业，以8 000万元的中标价格将一批生产成本为7 000万元的W产品出售给客户，该批W产品的市场价格为9 500万元。销售当日，该批W产品控制权已转移给客户，满足收入确认条件。当年，甲公司收到销售该批W产品的财政补贴1 500万元并存入银行。不考虑其他因素，上述经济业务对甲公司2x20年度利润表项目影响的表述中，正确的有( )。
【选项】
A.增加营业成本7 000万元
B.增加营业外收入1 500万元
C.增加营业利润2 500万元
D.增加营业收入8 000万元
【答案】AC
19.【题干】下列各项中，应确认为企业无形资产的有( )。
【选项】
A.内部产生但尚未申请商标权的品牌
B.外购的用于建造自用厂房的土地使用权
C.外购的专利权
D.收到投资者投入的非专利技术
【答案】BCD
20.【题干】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的及其汇率折算，2x20年12月10日，甲公司收到外商投入资本1 000万欧元并存入银行，当日的即期汇率为1欧元=8.05人民币元，其中8 000万人民币元作为注册资本，2x20年12月31日的即期汇率为1欧元=8.06人民币元。不考虑其他因素，上述外币业务对甲公司2x20年度财务报表项目影响的表述中，正确的有( )。
【选项】
A.增加实收资本8 000万人民币元
B.增加财务费用10万人民币元
C.增加资本公积50万人民币元
D.增加货币资金8 050万人民币元
【答案】ACD
三、判断题。
21.【题干】企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的市场价格为基础确定。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
22.【题干】甲公司的一条生产线存在减值迹象，在预计其未来现金流量时，不应当包括该生产线未来的更新改造支出。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
23.【题干】企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助前的资产价值对固定资产计提折旧。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
24.【题干】对于为企业带来未来经济利益的期限无法预见的无形资产，企业应当视为使用寿命不确定的无形资产。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
25.【题干】企业实施的职工内部退休计划，应当比照离职后福利进行会计处理。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
26.【题干】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
27.【题干】企业自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时确认的其他综合收益，应当在处置投资性房地产时直接转入留存收益。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
28.【题干】编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付的现金进行抵销。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
29.【题干】在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入账务费用。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
30.【题干】企业在处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产(或负债)应当直接计入所得税费用。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
四、计算分析题。
1.2x16年至2x21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：
资料一：2x16年12月31日，甲公司以银行存款600万元购入一台环保设备并立即投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。
资料二：2x18年12月31日，甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。
资料三：2x19年3月31日。甲公司完成了对该环保设备的改造并达到预定可使用状态，立即投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧。
资料四：2x21年3月31日，甲公司对外出售该环保设备。出售价款120万元已收存银行。另以银行存款支付设备拆卸费用5万元。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
问题(1)：【题干】编制甲公司2x16年12月31日购入环保设备的会计分录。
【答案】
借：固定资产 600
贷：银行存款 600
问题(2)：【题干】分别计算甲公司2x17年和2x18年对该环保设备应计提折旧的金额。
【答案】
甲公司2x17年对该环保设备应计提折旧的金额=600*2/5=240万元。
甲公司2x18年对该环保设备应计提折旧的金额=(600-240)*2/5=144万元。
问题(3)：【题干】编制甲公司2x18年12月31日至2x19年3月31日对该环保设备进行改造并达到预定可使用状态的相关分录。
【答案】
借：在建工程216
累计折旧384
贷：固定资产600
借：在建工程84
贷：应付职工薪酬 14
工程物资 70
借：固定资产 300
贷：在建工程 300
问题(4)：【题干】计算甲公司2x21年3月31日对外出售该环保设备应确认损益的金额，并编制相关会计分录。
【答案】
2x19年3月31日该环保设备达到预定可使用状态，下个月开始计提折旧。
2x19年3月31日-2x20年3月31日应计折旧额=300*2/4=150万元，
2x20年3月31日-2x21年3月31日应计折旧额=(300-150)*2/4=75万元
对外出售该环保设备应确认损益的金额=120-5-(300-150-75)=40万元。
相关会计分录：
借：固定资产清理75
累计折旧225
贷：固定资产 300
借：固定资产清理5
贷：银行存款5
借：银行存款120
贷：固定资产清理120
借：固定资产清理 40
贷：资产处置损益 40
2.2x20年度，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：
资料一：2x20年10月1日，甲公司推出一项7天节日促销活动。截至2x20年10月7日现销430万元的商品并发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用，有效期为三个月，根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为90%。
资科二：2x20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同。安装期为4个月，合同总价款为200万元，当日甲公司预收合同款120万元，至2x20年12月31日，甲公司实际发生安装费用96万元，估计还将发生安装费用64万元。
甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。
资料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司销售200件商品，单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元，商品控制权已转移，款项已收存银行，根据合同约定，丙公司在2x21年月31日之前有权退货，根据历史经验，甲公司估计该批商品的退货率为5%。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
问题1：【题干】计算甲公司2x20年10月的促销活动中销售410万元商品时应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。
【答案】
甲公司2x20年10月的促销活动中销售410万元商品时应确认收入的金额=410*410/(410+100*90%)=336.2万元，合同负债=410-336.2=73.8万元。
借：银行存款 410
主营业务收入 336.2
合同负债 73.8
问题2：【题干】计算甲公司2x20年提供设备安装服务应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。
【答案】
合同履约进度=96/(96+64)*100%=60%，2x20年提供设备安装服务应确认收入的金额=200*60%=120万元。
借：合同履约成本 120
贷：主营业务收入 120
问题3：【题干】编制甲公司2x20年12月31日销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。
【答案】
借：应收账款 200
贷：主营业务收入 190(200*1*0.95)
预计负债10
借：主营业务成本 152(200*0.8*0.95)
应收退货成本 8 (200*0.8*0.05)
贷：库存商品 160
五、综合题。
1.2x20年至2x21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或项如下：
资料一：2x20年1月1日甲公司以银行存款2 300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前。甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。
资料二：2x20年3月10日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2x20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。
资料三：2x20年4月10日。乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算，2x20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。
资料四：2x20年度乙公司实现净利润500万元。
资料五：2x21年3月1日。甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2 600万元存入银行。
甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
要求：
问题1：【题干】编制甲公司2x20年1月1日取得乙公司70%股份时的会计分录，并计算购买日的商誉。
【答案】
借：长期股权投资 2300
贷：银行存款 2300
商誉=2300-3000*70%=200万元。
问题2：【题干】分别编制甲公司2x20年3月10日在乙公司宣告分配现金股利和4月1日收到现金股利时的会计分录。
【答案】
2x20年3月10日：
借：应收股利 210(300*70%)
贷：投资收益 210
4月1日收到现金股利时：
借：银行存款 210
贷：应收股利 210
问题3：【题干】编制2x20年12月31日与存货内部交易相关的抵消分录。
【答案】
借：营业收入 60
贷：营业成本60
借：营业成本 3
贷：存货 3
借：少数股东权益 0.9
贷：少数股东损益 0.9
问题4：【题干】分别计算2x20年12月合并资产负债表中少数股东权益的金额和2x20年度合并利润表中少数股东损益的金额。
【答案】
2x20年12月合并资产负债表中少数股东权益的金额=(3000+500-300)*30%-0.9=959.1万元。
2x20年度合并利润表中少数股东损益的金额=500*30%-0.9=149.1万元。
问题5：【题干】编制甲公司2x21年3月1日出售乙公司股份的相关会计分录。
【答案】
借：银行存款 2600
贷：长期股权投资 2300
投资收益 300
2.甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额度用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2x20年度财务报告批准报出日为2x21年4月10日，2x20年度企业所得税汇算清缴日为2x21年4月20日。甲公司按争利润的10%计提法定盈余公积。2x21年1月1日至2x21年4月10日，甲公司发生的相关交易或事项如下：
资料一：2x21年1月20日，甲公司发现2x20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法，规定2x20年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元，但甲公司在计算2x20年度应交企业所得税的未扣除该折旧费用。
资料二：2x21年1月25日，甲公司发现其将2x20年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金300万元直接计入了其他收益，至2x21年1月25日，甲公司尚未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算2x20年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。
资料三：2x21年2月10日，甲公司收到法院关于乙公司2x20年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公司赔偿500万元，甲公司服从判决，2x20年12月31日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前扣除。2x20年12月31日，甲公司对该预计负债如确认了递延所得税资产100万元。
本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求1：【题干】编制甲公司对至2x21年1月20日发现的会计差错进行更正的会计分录。
【答案】
借：固定资产 600
贷：应付账款 600
借：以前年度损益调整—管理费用 60(600/5/2)
贷：累计折旧 60
借：应交税费——应交所得税 15(60*25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15(60*25%)
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整45
借：盈余公积4.5
贷：利润分配——未分配利润4.5
要求2：【题干】编制甲公司对其2x21年1月25日发现的会计差错进行更正的会计分录。
【答案】
借：以前年度损益调整—其他收益 300
贷：递延收益 300
借：利润分配——未分配利润 300
贷：以前年度损益调整300
借：盈余公积30
贷：利润分配——未分配利润30
要求3：【题干】判断甲公司2x21年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。
【答案】甲公司2x21年2月10日收到法院判决属于资产负债表日后调整事项。
相关会计分录：
借：以前年度损益调整——营业外支出 100
预计负债 400
贷：其他应付款 500
借：以前年度损益调整——所得税费用 100
贷：递延所得税资产100
借：应交税费——应交所得税125
贷：以前年度损益调整——所得税费用 125
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整75
借：盈余公积7.5
贷：利润分配——未分配利润7.5
中级会计实务