2021初级会计职称真题及答案

2021年初级会计职称考试真题考点汇总

　　考点：第二章交易性金融资产——转让金融商品应交增值税

　　【多选题】下列各项中，关于转让金融商品应交增值税会计科目处理表述正确的有( )

　　A.产生转让收益的，月末按应纳税额，贷记“应交税费一转让金融商品应交增值税”科目

　　B.产生转让损失的，按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费一转让金融商品应交增值税"科目

　　C.年末“应交税费一转让金融商品应交增值税”科目的借方余额应转入下年度继续抵减转让金融资产收益

　　D.年末“应交税费一转让金融商品应交增值税”科目的借方余额应予转出冲减当年投资收益

　　参考答案：ABD

　　参考解析：转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记"投资收益"等科目，贷记"应交税费一一转让金融商品应交增值税"科目;如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目，贷记"投资收益"等科目。

　　年末，如果"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失元法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，应将"应交税费一一转让金融商品应交增值税"科目的借方余额转出。因此，应借记"投资收益"等科目，贷记"应交税费一一转让金融商品应交增值税"科目。

　　考点内容：

　　①金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。

　　②若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

　　账务处理：

　　(1)转让金融资产当月月末

　　①产生转让收益

　　借：投资收益【按应纳税额】

　　  贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　②产生转让损失

　　借：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　  贷：投资收益【按可结转下月抵扣税额】

　　(2)年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额

　　①说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融商品转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。

　　②应将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。

　　借：投资收益

　　  贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

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