1、2x19年至2x20年， 甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下。资料一: 2x19年1月1日， 甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为5000万元，票面年利率为6%，每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
资料二: 2x19年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100万元(不含利息)
资料三: 2x20年5月10日，甲公司将所持乙公司债券全部出售，取得价款5150万元存入银行。
不考虑相关税费及其他因素。
要求(交易性金融资产”料目应写出必要的明细科目)
(1)编制甲公司2x19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。
(2)分别编制甲公司2x19年12月31日确认债券利息收入的会计分录和2x20年1月1日收到利息的会计分录。
(3)编制甲公司2x19年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。
(4)编制甲公司2x20年5月10日出售乙公司债券的会计分录。
参考答案：
(1)借:交易性金融资产一成本5000
贷:银行存款5000
(2) 2x19年12月31日
借:应收利息300 (5000x6%)
贷:投资收益300
2x20年1月1日
借:银行存款300 ;
贷:应收利息300
(3)借:交易性金融资产一公允价值变动
100 (5100-5000)
贷:公允价值变动损益100
(4)借:银行存款5150
贷:交易性金融资产——成本 5000
——公允价值变动100
——投资收益50
2、甲公司拥有一栋办公楼和M、P、V三条生产线，办公楼为与M、P、V生产线相关的总部资产。2x19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线的账面价值分别为200万元、80万元、120万元和150万元。2x19年12月31日， 办公楼、M、P、V生产线出现减值迹象，甲公司决定
进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。
M、P、V生产线分别被认定为资产组。
资料一:2x19年12月31日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到M、P、V生产线的金额分别为40万元、60万元和100万元。
资料二:2x19年12月31日，分摊了办公楼账面价值的M、' P、V生产线的可收回金额分别为140万元、150万元和200万元。
资料三: P生产线由E、F两台设备构成，E、F设备均无法产生单独的现金流量。2x19年12月31日，E、F设备的账面价值分别为48万元和72万元，甲公司估计E设备的公允价值和处置费用分别为45万元和1万元，F设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。不考虑其他因素。
要求:
(1)分别计算分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线应确认减值损失的金额。
(2)计算办公楼应确认减值损失的金额，并编制相关会计分录。
(3)分别计算P生产线中E、F设备应确认减值损失的金额。
参考答案：
(1)①将办公楼账面价值分摊到M生产线后账面价值=80+40=120 (万元)，其可收回金额为140万元，账面价值小于可收回金额，没有发生减值，则分摊了办公楼账面价值的M生产线应确认减值损失的金额为0。
②将办公楼账面价值分摊到P生产线后账面价值=120+60=180 (万元)，其可收回金额为150万元，账面价值大于可收回金额，发生减值30万元(180-150)，则分摊了办公楼账面价值的P生产线应确认减值损失的金额为30万元。
③将办公楼账面价值分摊到V生产线后账面价值=150+100=250 (万元)，其可收回金额为200万元，账面价值大于可收回金额，发生减值50万元(250-200)，则分摊了办公楼账面价值的V生产线应确认减值损失的金额为50万元。
(2)将各资产组的减值金额在办公楼和各资产组之间分配:P资产组减值金额分摊给办公楼的金额=30x60/180=10 (万元)- ;P资产组减值金额分摊给资产组的金额=30x120/180=20 (万元) ;V资产组减值金额分摊给办公楼的金额=50x100/250=20 (万元) ;V资产组减值金额分摊给资产组的金额=50x150/250=30 (万元) ;综上，M资产组没有发生减值损失，P资产组发生减值损失20万元，V资产组发生减值损失30万元，办公楼发生减值损失=10+20=30 (万元);办公楼应确认减值损失的金额为30万元。
借:资产减值损失30
贷:固定资产减值准备30
(3)分摊了办公楼账面价值的P资产组减值金额分摊给资产组的金额=30x120/180=20 (万元) ;P生产线中E设备应分摊的减值损失的金额=20x48/ (48+72) =8 (万元)，由于E设备的公允价值减去处置费用后的净额=45-1=44 (万元),
E设备最多能确认减值损失的金额=48-44=4 (万元) ;
P生产线中E设备应分摊的减值损失的金额=20x48/ (48+72) =8 (万元) o，,由于E设备的公允价值减去处置费用后的净额=45-1=44 (万元)，E设备最多能确认减值损失的金额=48-44=4 (万元);
P生产线中F设备应确认的减值损失的金额= 20-4=16 (万元)
中级会计实务