※ 真题考点：总部资产减值
集团总部资产减值的会计处理
1、将总部资产的账面价值分摊到相关的各个资产组：
(1)使用年限相同——分摊比例=单个资产组账面价值/资产组账面价值之和
(2)使用年限不同，要考虑使用寿命，计算调整系数=此资产组的使用年限/各资产组最短的使用年限
例如：A资产组使用年限10，B资产组使用年限5年，C资产组使用年限15年，则ABC三个资产组的调整系数分别为：2、1、3。
某资产组应分摊总部资产的金额=总部资产的账面价值*(某资产组账面价值*调整系数/调整后各资产组账面价值之和)
2、确定分摊总部资产后各个资产组的账面价值，分别与各自的可收回金额相比较，得出各资产组应计提的资产减值损失。
3、将资产减值损失在总部资产与该资产组之间进行分配，分配比例=分摊到该资产组的总部资产/(分摊到该资产组的总部资产+该资产组账面价值)，分别确定总部资产和该资产组各自应该分摊的减值损失。
4、将减值在资产组各组成部分之间进行分配，确定单项资产减值损失。
真题回顾：
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的资料如下:
(1)甲公司的总部资产为一组服务器，至2×18年年末，总部资产服务器的账面价值为6000万元，预计剩余使用年限为16年。服务器用于平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
(2)平板电视机资产组为一生产线，该生产线由A、B、C三部机器组成。至2×18年年末，A、B、C机器的账面价值分别为10 000万元、15000万元、25000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，平板电视机资产组出现减值迹象。经对平板电视机资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计平板电视机资产组未来现金流量现值为42 400万元。甲公司无法合理预计平板电视机资产组公允价值减去处置费用后的净额，因A、B、C机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后的净额为9 000万元，但无法估计B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)洗衣机资产组为一条生产线，至2×18年年末，该生产线的账面价值为7500万元，预计剩余使用年限为16年。洗衣机资产组未出现减值迹象。经对洗衣机资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计洗衣机资产组未来现金流量现值为13000万元。甲公司无法合理预计洗衣机资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)电冰箱资产组为—条生产线，至2x18年年末，该生产线的账面价值为10000万元，预计剩余使用年限为8年。电冰箱资产组出现减值迹象。
经对电冰箱资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计十电冰箱资产组未来现金流量现值为10 080万元。甲公司无法合理预计电冰箱资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5)其他资料如下:
①全部资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
②服务器按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账
面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
(1)计算甲公司2x18年12月31日将总部资产服务器分配至平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的账面价值。
( 2)计算各个资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备，并计算各个资产组(不包括分配的总部资产)和总部资产服务器应分配的减值准备，编制总部资产减值的会计分录。
(3)计算分摊平板电视机资产组各资产的一减值准备，并编制有关平板电视机资产组减值的会计分录。(金额单位用万元表示)
参考答案及解析：
(1)由于平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的预计剩余使用年限分别为4年、16年、8年，因此应考虑时间的权重，分别除以最大公约数4，则权数是1、4、2
①平板电视机资产组分摊的总部资产账面价值=6 000x [ ( 50000x1)/(50000x1+7500x4+10000x2)]=3 000(万元)(1分)
②洗衣机资产组分摊的总部资产账面价值=6000x [ (7 500x4)/( 50 000x1+ 7500x4+ 10000x2) ] =1 800 (万元)
③电冰箱资产组分摊的总部资产账面价值= 6000x [ (10 000x2)/ ( 50 000+ 7500x4+ 10 000x2 ) ] =1 200(万元) (1分)
( 2 )①计算平板电视机资产组的减值准备:
平板电视机资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备=( 10000 + 15 000+ 25 000+3000 ) - 42 400= 10 600(万元)(1分)
平板电视机资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备= 10 600x[ 50 000/ (50 000+3 000) ] =10 000(万元) (1分)
总部资产服务器应计提的减值准备= 10600x [ 3 000/ ( 50 000 +3000)]=600(万元)(1分)
②计算洗衣机资产组的减值准备:
洗衣机资产组(包括分配的总部资产)的账面价值为9300万元(7500+1800)，小于其可收回金额13 000万元，无需计提资产减值准备。(1分)
③计算电冰箱资产组的减值准备:
电冰箱资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备= ( 10 000 +1200)-10080=1120(元)(1分)
电冰箱资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备=1 120x [ 10000/(10000+1200)]=1000(万元)(1分)
总部资产(服务器)应计提的减值准备= 1 120x [ 1 200/( 10 000+1200)]=120(万元)(1分)
④计算总部资产服务器应计提的减值准备:
总部资产服务器共应计提的减值准备= 600 + 120= 720(万元)
借:资产减值损失，720
贷:固定资产减值准备720( 1分)
( 3 )由于平板电视机资产组应计提的减值准备为10 000万元，应将该减值准备在A机器、B机器、C机器之间分配。
①A机器应计提的减值准备= 10 000 - 9000=1000 (万元
[分析:如A机器按10000x[10000/ ( 10000+ 15 000+ 25 000 ) ]计提减值准备，则减值准备为2 000万元，
在此情况下，A机器分配减值准备后的账面价值=10000-2000=8000(万
元)，小于其公允价值减去处置费用后的争额9 000万元。]
②B机器应计提的减值准备= ( 10000-1 000 ) x [ 15 000/ ( 15000+ 25 000) ] = 3 375(万元) (1分)
③C机器应计提的减值准备= ( 10 000- 1000 ) x [ 25000/ ( 15000+ 25000)]=5 625(万元) (1分)
借:资产减值损失——A机器1 000
——B机器3375
——C机器5625
贷:固定资产减值准备——A机器1000
——B机器3375
——C机器5625(1分)
中级会计实务