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评估重大错报风险
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第八章 风险应对
【知识点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
(一)总体应对措施(共5点)
1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。(如：“加强项目质量控制复核”)
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
【特别提示】
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
(二)控制环境存在缺陷时的应对
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：
| 方面 | 具体应对措施 |
| 1.时间 | 在期末而非期中实施更多的审计程序 |
| 2.性质 | 通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。 |
| 3.范围 | 增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 |
二、增强审计程序不可预见性的方法
(一)增加审计程序不可预见性的思路(★★)
例如：(共4点)
1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。(存货监盘，换仓库)
(二)增加审计程序不可预见性的实施要点(★★)
1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以(★★★注意：不是必须)在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。(如：截止：延长时间)
3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。(要求实施的人员、经验要足够)
(三)增加审计程序不可预见性的示例(一定要看)
表8—1 审计程序的不可预见性示例
| 审计领域 | 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 |
| 1.存货 | （1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等 |
| （2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 | |
| 2.销售和应收账款 | （1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员 |
| （2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析 | |
| （3）针对销售和销售退回延长截止测试期间 | |
| （4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： | |
| ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序（★★） | |
| ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户 | |
| ③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户 | |
| ④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟 | |
| ⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证 | |
| 3.采购和应付账款 | （1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间 |
| （2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试 | |
| （3）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户 | |
| 4.现金和银行存款 | （1）多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 |
| （2）对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法 | |
| 5.固定资产 | 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等 |
| 6.集团审计项目 | 修改组成部分审计工作的范围或者区域（如增加某些不重要的组成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作） |
三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响
1.注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。(★★★)
2.拟实施进一步审计程序的总体方案包括综合性方案和实质性方案。
3.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
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