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2019年中级会计实务真题考点——合并财务报表

　　(一)编制合并报表时，应将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。

　　1、全资子公司：母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。

　　借：实收资本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润——年末

　　贷：长期股权投资

　　其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”项目。

　　2、非全资子公司：应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。

　　借：实收资本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润——年末

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”项目。

　　子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”列示。子公司之间互相持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中享有的份额相互抵销。

　　第四节 合并利润表

　　(二)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理

　　在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵销分录为：借记“投资收益”“未分配利润年初”项目，贷记“提取盈余公积”“对所有者(或股东)的分配”“未分配利润—年末”项目;

　　在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为借记“投资收益”“少数股东损益”“未分配利润—年初”项目，贷记“提取盈余公积”“对所有者(或股东)的分配”“未分配利润—年末”项目。

　　会计实务真题回顾

　　1、【多选题】下列属于合并报表项目的是()。

　　A.债权投资

　　B.少数股东权益

　　C.少数股东损益

　　D.投资收益

　　参考答案：ABCD

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