【单选题】2010年1月，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一台设备。甲公司换出无形资产的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元。乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元。假设该交换不具有商业实质，不考虑相关的税费。则甲公司换入设备的入账价值为( )万元。
A、100
B、90
C、110
D、95
【正确答案】B
【答案解析】甲公司换入设备的入账价值=105-15=90(万元)。
甲公司相关会计处理如下：
借：固定资产90
无形资产减值准备15
贷：无形资产105
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】
【单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关非货币性资产交换的表述中，正确的是( )。
A、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，换出资产的公允价值与账面价值之间的差额不计入当期损益
B、具有商业实质且公允价值能可靠计量的，为换出资产发生的相关税费应该计入换入资产成本
C、不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和为换入资产发生的相关税费为基础确定换入资产的成本
D、具有商业实质的，以换出资产的公允价值和为换出资产而专门支付的相关税费来确定换入资产的成本
【正确答案】C
【答案解析】具有商业实质的且公允价值能够可靠计量时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费(这里的相关的税费是指与换入资产直接相关的税费，并不是指为换出资产发生的费用)为基础确定换入资产的成本，同时确认换出资产的处置损益。
【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】
【单选题】2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的无形资产，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他税费因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。
A、280
B、300
C、350
D、375
【正确答案】D
【答案解析】因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值总额是350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/(100+300)=375(万元)。
甲公司会计处理如下：
借：固定资产清理350
贷：固定资产350
借：在建工程375
长期股权投资125
贷：固定资产清理350
无形资产150
【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
【单选题】企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额
B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额
C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额
D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额
【正确答案】A
【答案解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
【单选题】甲公司于2010年12月5日以长期股权投资和无形资产(专利权)，与乙公司的交易性金融资产进行非货币性资产交换。甲公司换出长期股权投资的账面原价为80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，土地使用权的账面原价为50万元，已摊销金额为20万元，公允价值为60万元，未计提过减值准备。乙公司换出交易性金融资产的账面价值为100万元，公允价值为130万元，假设该交换具有商业实质，甲公司为换入资产支付相关税费2万元，则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A、132
B、130
C、102
D、112
【正确答案】B
【答案解析】甲公司换入交易性金融资产的入账价值=70+60=130(万元)。支付的相关税费2万元，计入投资收益。
甲公司相关会计处理如下：
借：交易性金融资产130
投资收益2
长期股权投资减值准备10
累计摊销20
贷：长期股权投资80
无形资产50
资产处置损益30
银行存款2
【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
【单选题】A公司以一批库存商品换入B公司一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)。两家公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为17%，土地使用权适用的增值税税率为11%。A公司该批库存商品的账面价值为500万元，公允价值为800万元，B公司该项可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动(借方)为100万元，公允价值为350万元，无形资产的原价为400万元，累计摊销50万元，公允价值为600万元。A公司支付给B公司银行存款80万元。假定不考虑其他税费，该项交换具有商业实质。A公司换入可供出售金融资产的入账价值为( )万元。
A、360
B、350
C、353.68
D、349.68
【正确答案】B
【答案解析】A公司应支付的不含税补价=350+600-800=150(万元)，换入可供出售金融资产的入账价值=(800+150)×350/(350+600)=350(万元)。
A公司会计处理为：
借：可供出售金融资产350
无形资产600
应交税费——应交增值税(进项税额)66
贷：银行存款80
主营业务收入800
应交税费——应交增值税(销项税额)136
借：主营业务成本500
贷：库存商品500
【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
【多选题】下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有( )。
A、换入资产或换出资产存在活跃市场
B、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的
D、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考核公允价值能否可靠计量的判断。选项D是确定公允价值的方法。属于下列情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：(1)换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值;(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值;(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。
【该题针对“公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】
【多选题】在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素可能有( )。
A、收到的补价
B、换入资产的公允价值
C、换出资产的公允价值
D、换出资产的账面价值
【正确答案】ABC
【答案解析】《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：
(1)不发生补价，换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费;
(2)发生补价，支付补价方：(换出资产公允价值+补价)或换入资产公允价值+相关税费;收到补价方：换入资产公允价值(或换出资产公允价值一补价)+相关税费。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】
【多选题】下列各项目中，属于非货币性资产的有( )。
A、交易性金融资产
B、持有至到期投资
C、可供出售权益工具
D、长期股权投资
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考核非货币性资产交换的概念。选项B属于货币性资产。
【该题针对“非货币性资产交换的概念”知识点进行考核】
【多选题】M公司与N公司进行非货币性资产交换，M公司换出资产包括一幢厂房和一条生产线，厂房的原价800万元，已提折旧200万元，公允价值为1000万元，生产线的原价500万元，已提折旧80万元，已提减值准备15万元，公允价值为400万元。N公司换出资产包括一批原材料和一项专利权，其中原材料账面余额600万元，公允价值900万元，专利权的原价为560万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元。双方均维持资产的原有使用状态。经双方协议，由M公司另行支付补价20万元。此交易具备商业实质。不考虑增值税的影响，下列结论中正确的有( )。
A、N公司转让原材料造成其他业务利润增加147万元
B、N公司换出专利权形成资产处置损益140万元
C、N公司因此业务追加营业利润440万元
D、N公司因此业务追加利润总额440万元
【正确答案】BCD
【答案解析】①N公司换出原材料的收益=900-600=300(万元);
②N公司换出专利权的收益=600-(560-100)=140(万元);
③N公司换出原材料和专利权追加当期利润总额440万元。
N公司相关会计分录如下：
借：固定资产——厂房1057
——生产线423
银行存款20
累计摊销100
贷：其他业务收入900
无形资产560
资产处置损益140
借：其他业务成本600
贷：原材料600
【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
【多选题】下列关于非货币性资产交换说法正确的有( )。
A、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
B、如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
C、只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
D、如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质(不考虑关联方影响)
【正确答案】AD
【答案解析】以公允价值计量非货币性资产交换必须同时满足以下两个条件：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。选项B，未告知是否具有商业实质;选项C，未告知换入资产或换出资产的公允价值能否可靠计量，因此，选项BC均不正确。
【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
初级会计实务