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一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。)
【例题1】企业发生下列各项经济业务中，不会影响利润表营业利润的是( )。
A.固定资产处置损益
B.计提无形资产减值准备
C.取得与资产相关的政府补助
D.计提产品质量保证费用
【答案】C
【解析】选项A计入资产处置损益;选项B计入资产减值损失;选项C取得时计入递延收益，不影响营业利润;选项D计入销售费用。
【例题2】甲公司存货期末采用成本与可变现净值孰低计量。2018年8月31日甲公司与M公司签订销售合同，由甲公司于2018年9月15日向M公司销售A商品100件，合同约定的销售价格为每件12万元。2018年8月31日甲公司库存A商品120件，单位成本10万元。2018年8月31日市场销售价格为每件10.5万元，预计销售税费均为每件1万元。2018年8月31日A商品的账面价值为( )万元。
A.1 190
B.1 200
C.1 100
D.1 180
【答案】A
【解析】由于甲公司持有的A商品的数量120件多于已经签订销售合同的数量100件。因此，100件有合同的A商品和超过合同数量的20件A商品应分别计算可变现净值，判断是否需要计提减值。销售合同约定数量100件，其可变现净值=1 200-100×1=1 100(万元)，成本=100×10= 1 000(万元)，期末按成本1 000万元计量，则有合同约定部分账面价值为1 000万元;超过部分的可变现净值=20×10.5-20×1=190(万元)，其成本=20×10=200(万元)，期末按照可变现净值190万元计量，则无合同约定部分账面价值为190万元。该批A商品账面价值=1 000+ 190=1 190(万元)。
【例题3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司于2017年1月1日购入一台不需安装的生产用设备，总价款为900万元(不含增值税)，分三年每年年末等额付款。根据税法规定，增值税在合同约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定同类交易的市场实际利率为6%。不考虑其他因素，则甲公司固定资产的入账金额为( )万元
A.801.9
B.900
C.1044
D.812.59
【答案】A
【解析】固定资产应按购买价款的现值入账，则固定资产入账金额=300/(1+6%)+300/(1+6%)2+ 300/(1+6%)3=801.9(万元)。
【手写板】
融资租赁入账价值：最低租赁付款额与公允价值较低者+初始直接费用
【例题4】企业对投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额计入( )。
A.公允价值变动损益
B.资本公积
C.其他综合收益
D.留存收益
【答案】D
【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，扣除所得税影响后调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)。
【例题5】甲公司持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2018年1月1日，甲公司将其成本为1 000万元(未发生减值)的某商品以1 200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货核算。至2018年12月31日，乙公司对外出售该存货的80%。乙公司2018年实现净利润4 800万元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。不考虑其他因素，甲公司当年应确认的投资收益为( )万元。
A.1 392
B.1 428
C.1 440
D.1 462
【答案】B
【解析】甲公司应确认的投资收益=[4 800-(1 200-1 000)×(1-80%)]×30%=1 428(万元)。
【例题6】甲公司2018年7月1日将持有的交易性金融资产出售，取得处置价款1 200万元，出售时交易性金融资产的账面价值为1 000万元，其中成本为890万元，公允价值变动为110万元。不考虑相关税费及其他因素，则甲公司处置交易性金融资产时应确认的投资收益为( )万元
A.200
B.310
C.110
D.210
【答案】B
【解析】应确认的投资收益=1 200-890=310(万元)。
【例题7】2017年1月1日，甲公司发行3年期分期付息到期还本的可转换公司债券(每年年末支付当年利息)。该债券的面值为1 000万元，票面年利率为5%，发行价格为1 010万元。债券持有人可在债券发行1年后按面值100元转5股普通股，每股面值1元。假定2018年1月1日债券持有人全部转股。市场同类没有转股权债券的实际利率为6%。不考虑其他因素，则转股时甲公司应确认的资本公积为( )万元
A. 968.4
B. 789.66
C. 390.99
D. 865.38
【答案】A
【解析】负债成分的公允价值=50/(1+6%)+50/(1+6%)2+1050/(1+6%)3=973.27(万元)，权益成分的公允价值=1 010-973.27=36.73(万元)。2018年1月1日应付债券的摊余成本=973.27×(1+6%)-1 000×5%=981.67(万元)。转股时应确认的资本公积=981.67+36.73-1 000/100×5=968.4(万元)。
会计分录如下：
2017年1月1日
借：银行存款 1 010
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 26.73
贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 1 000
其他权益工具 36.73
2017年12月31日
借：财务费用 58.4
贷：应付利息 50
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 8.4
借：应付利息 50
贷：银行存款 50
2018年1月1日
借：其他权益工具 36.73
应付债券—可转换公司债券(面值) 1 000
贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整) 18.33
股本 50
资本公积—股本溢价 968.4
【例题8】甲公司2018年发生如下外币交易或事项：(1)收到境外投资者投入500万美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币;(2)出口销售确认收入1 500万美元，当日即期汇率为1美元=6.88元人民币;(3)购入生产设备一套支付200万美元，当日即期汇率为1美元=6.91元人民币;(4)取得外币借款1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币。2018年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.95元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2018年12月31日因上述项目产生汇兑损益的会计处理表述不正确的是( )。
A.取得投资款产生的汇兑损益计入当期损益
B.应收账款产生的汇兑损益计入当期损益
C.购入设备期末不会产生的汇兑损益
D.外币借款产生的汇兑损益计入当期损益
【答案】A
【解析】企业收到外币投资款按取得投资款当日的即期汇率计入实收资本，实收资本在年末无需对其进行调整。
【例题9】母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整母公司个别报表( )。
A.资本公积
B.投资收益
C.其他综合收益
D.商誉
【答案】A
【解析】母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【答案】B
【解析】甲公司应确认的投资收益=[4 800-(1 200-1 000)×(1-80%)]×30%=1 428(万元)。
【例题6】甲公司2018年7月1日将持有的交易性金融资产出售，取得处置价款1 200万元，出售时交易性金融资产的账面价值为1 000万元，其中成本为890万元，公允价值变动为110万元。不考虑相关税费及其他因素，则甲公司处置交易性金融资产时应确认的投资收益为( )万元
A.200
B.310
C.110
D.210
【答案】B
【解析】应确认的投资收益=1 200-890=310(万元)。
【例题7】2017年1月1日，甲公司发行3年期分期付息到期还本的可转换公司债券(每年年末支付当年利息)。该债券的面值为1 000万元，票面年利率为5%，发行价格为1 010万元。债券持有人可在债券发行1年后按面值100元转5股普通股，每股面值1元。假定2018年1月1日债券持有人全部转股。市场同类没有转股权债券的实际利率为6%。不考虑其他因素，则转股时甲公司应确认的资本公积为( )万元
A. 968.4
B. 789.66
C. 390.99
D. 865.38
【答案】A
【解析】负债成分的公允价值=50/(1+6%)+50/(1+6%)2+1050/(1+6%)3=973.27(万元)，权益成分的公允价值=1 010-973.27=36.73(万元)。2018年1月1日应付债券的摊余成本=973.27×(1+6%)-1 000×5%=981.67(万元)。转股时应确认的资本公积=981.67+36.73-1 000/100×5=968.4(万元)。
会计分录如下：
2017年1月1日
借：银行存款 1 010
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 26.73
贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 1 000
其他权益工具 36.73
2017年12月31日
借：财务费用 58.4
贷：应付利息 50
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 8.4
借：应付利息 50
贷：银行存款 50
2018年1月1日
借：其他权益工具 36.73
应付债券—可转换公司债券(面值) 1 000
贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整) 18.33
股本 50
资本公积—股本溢价 968.4
【例题8】甲公司2018年发生如下外币交易或事项：(1)收到境外投资者投入500万美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币;(2)出口销售确认收入1 500万美元，当日即期汇率为1美元=6.88元人民币;(3)购入生产设备一套支付200万美元，当日即期汇率为1美元=6.91元人民币;(4)取得外币借款1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币。2018年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.95元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司2018年12月31日因上述项目产生汇兑损益的会计处理表述不正确的是( )。
A.取得投资款产生的汇兑损益计入当期损益
B.应收账款产生的汇兑损益计入当期损益
C.购入设备期末不会产生的汇兑损益
D.外币借款产生的汇兑损益计入当期损益
【答案】A
【解析】企业收到外币投资款按取得投资款当日的即期汇率计入实收资本，实收资本在年末无需对其进行调整。
【例题9】母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整母公司个别报表( )。
A.资本公积
B.投资收益
C.其他综合收益
D.商誉
【答案】A
【解析】母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例题10】2018年2月1日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定3月1日前甲公司向乙公司销售A产品150件，每件售价15万元(不含税)。如果甲公司违约将支付违约金200万元。甲公司至2月28日已发生成本100万元，但由于原材料价格上涨等原因导致生产A产品的预计总成本上升至2 400万元，则甲公司下列会计处理不正确的是( )。
A.甲公司应计提存货跌价准备100万元
B.甲公司应确认预计负债150万元
C.甲公司应确认营业外支出50万元
D.甲公司应确认资产减值损失100万元
【答案】B
【解析】如果执行合同甲公司的损失=2 400-150×15=150(万元)，不执行合同甲公司确认的损失为违约金200万元，所以甲公司选择执行合同，确认的损失为150万元，因为已发生生产成本100万元，计提存货跌价准备100万元，将预计亏损超过减值的部分确认为预计负债，金额=150-100=50(万元)。
甲公司应对有标的资产部分计提减值准备：
借：资产减值损失 100
贷：存货跌价准备 100
对超过标的资产部分确认预计负债：
借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。)
【例题1】下列各项资产中，在持有期间计提减值准备后不得转回的有( )。
A.存货跌价准备
B.固定资产减值准备
C.坏账准备
D.无形资产减值准备
【答案】BD
【解析】选项A和C在减值因素消失时可以在原计提范围内转回。
【例题2】下列各项中，企业应全额计提存货跌价准备的有( )。
A.已霉烂变质的存货
B.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
C.企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格
D.已过期且无转让价值的存货
【答案】ABD
【解析】选项C属于应按成本大于可变现净值的金额计提存货跌价准备的情形。
【例题3】下列各项中，企业应暂停借款费用资本化的情形有( )。
A.为期1个月的必要安全检查
B.发生与施工方质量纠纷持续4个月
C.资金周转困难持续2个月
D.发生安全事故持续5个月
【答案】BD
【解析】选项A属于正常中断，选项C属于非正常中断，但时间没有连续超过3个月。
【例题4】甲公司欠乙公司500万元货款到期，因甲公司发生财务困难不能偿还该笔货款。甲公司与乙公司达成债务重组协议。根据协议约定，甲公司以账面原值1 000万元，已计提折旧600万元，已计提减值准备100万元，公允价值400万元的机器设备进行清偿。甲公司向乙公司开具增值税专用发票注明的价款为400万元，增值税税额为64万元。甲公司以银行存款支付清理费1万元。不考虑其他因素，则下列各项中关于甲公司的会计处理正确的有( )。
A.确认营业收入400万元
B.减少固定资产账面价值300万元
C.确认营业外收入99万元
D.确认资产处置损益99万元
【答案】BD
【解析】甲公司的会计分录为：
借：固定资产清理 300
累计折旧 600
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 1 000
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
借：应付账款 500
贷：固定资产清理 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 64
营业外收入——债务重组利得 36
借：固定资产清理 99
贷：资产处置损益 99
【例题5】下列各项中，关于或有事项的说法正确的有( )。
A.或有负债只能是潜在义务，而不能是现实义务
B.或有资产不能在资产负债表中确认
C.或有负债不能体现在财务报告中
D.或有负债满足条件可以确认为预计负债
【答案】BD
【解析】或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量，选项A错误;或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息，财务报告包括附注，选项C错误。
【例题6】下列各项中，关于企业销售商品确认收入的表述正确的有( )。
A.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入
B.采用支付手续费方式委托代销商品，在收到代销清单时确认收入
C.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品时确认收入
D.采用交款提货方式销售商品，在开出发票收到货款时确认收入
【答案】ABCD
【例题7】下列各项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。
A.资产负债表日后发生重大诉讼
B.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
C.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
D.资产负债表日后期间销售商品
【答案】AC
【解析】选项B属于资产负债表日后调整事项，选项D不属于资产负债表日后事项。
【例题8】下列各项中，属于采用间接法列报经营活动产生的现金流量时需要调整的有( )。
A.实际没有支付现金的费用
B.实际没有收到现金的收益
C.不属于经营活动的损益
D.经营性应收应付项目的增减变动
【答案】ABCD
【例题9】事业单位的下列账户年末无余额的有( )。
A.零余额账户用款额度
B.事业结余
C.非流动资产基金
D.财政补助收入
【答案】ABD
【解析】选项C，事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额，所以固定资产等非流动资产有余额，对应的非流动资产基金也会有余额。
【例题10】甲公司为综合型集团公司，其取得下列土地使用权应作为无形资产核算的有( )。
A.持有并准备增值后转让的土地使用权
B.建造对外出售商品房的土地使用权
C.建造自用办公楼的土地使用权
D.外购厂房可以合理分配厂房和土地使用权价值所对应的土地使用权
【答案】CD
【解析】选项A属于投资性房地产;选项B属于存货。
三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分为0分。)
【例题1】在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算该总部资产的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较据以判断是否需要确认资产减值损失。( )
【答案】×
【解析】在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认资产减值损失。
【例题2】以外币计价的可供出售权益性工具由于汇率变动引起价值的上升计入当期损益。( )
【答案】×
【解析】以外币计价的可供出售权益性工具由于汇率变动引起价值的上升计入其他综合收益。
【例题3】为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入。( )
【答案】√
【例题4】企业取得综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，如果难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。( )
【答案】√
【例题5】非货币性职工福利的计量应以商品的公允价值和相关税费确定相关的职工薪酬。( )
【答案】√
【例题6】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，可以选择采用变更当日的即期汇率或与即期汇率近似汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。( )
【答案】×
【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
【例题7】对于比较财务报表期间以前重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。( )
【答案】√
【例题8】终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为持续经营损益列报。( )
【答案】×
【解析】终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。
【例题9】民间非营利组织的受托代理资产应按凭证注明金额入账，但如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其评估价值作为入账价值。( )
【答案】×
【解析】受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值;如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
【例题10】对于商品流通企业，如果采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期管理费用。( )
【答案】×
【解析】采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
四、计算分析题(本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额单位用万元表示。)
【例题1】甲公司为境内上市公司。2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售;同时，按照国家有关政策;每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2017年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到;当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。
(2)甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，旧设备的账面价值为300万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为8 000万元;另发生其他直接相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。
甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。
(3)5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。
甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。
本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制相关的会计分录。
(2)根据资料(2)，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。
(3)根据资料(3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲2017年相关的会计分录。
【答案】
(1)甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。
借：银行存款 10 000(5 000+500×20×50%)
应收账款 5 000(500×20×50%)
贷：主营业务收入 15 000(20×750)
借：主营业务成本 12 000(600×20)
贷：库存商品 12 000
(2)甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。
借：在建工程 3 500
累计折旧 6 500
贷：固定资产 10 000
借：营业外支出 300
贷：在建工程 300
借：在建工程 9 200
贷：银行存款 9 200
借：固定资产 12 400
贷：在建工程 12 400
因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到
借：其他应收款 3 000
贷：递延收益 3 000
借：递延收益 3 000
贷：固定资产 3 000
(3)甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。
借：银行存款 1 500
贷：递延收益 1 500
年末
借：递延收益 500
贷：管理费用 500
【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，2015年12月1日外购一宗土地使用权，支付购买价款4 800万元，预计可以使用40年，无残值，采用直线法计提摊销。2016年6月1日甲公司在该宗土地使用权上开工建设一栋办公楼，外购工程物资取得增值税专用发票注明的价款为6 000万元，增值税税额为1 020万元，当日全部领用;支付工程建设款取得增值税专用发票注明的价款为5 000万元，增值税税额为550万元;领用自产水泥一批其成本为1 200万元，市场售价为1 500万元;支付其他费用合计250万元(符合资本化条件)，以上款项均已银行存款支付。
工程于2017年6月15日完工达到预定可使用状态。甲公司预计办公楼可以使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2017年11月1日甲公司将办公楼出租给乙公司，租赁开始日为11月1日，租赁期为1年，年租金为200万元(不含增值税，税率为11%)。甲公司当日已收取全部租金和增值税，并存入银行。当日办公楼的公允价值为13 500万元，2017年12月31日办公楼的公允价值为13 550万元。2018年10月31日租赁期届满，甲公司将该办公楼出售给丙公司取得处置价款15 000万元(不含增值税，税率为11%)。
其他资料：不考虑增值税以外的相关税费。
要求：
(1)计算“固定资产——办公楼”2017年应计提折旧的金额。
(2)编制与“固定资产——办公楼”相关的会计分录。
(3)编制与投资性房地产有关的会计分录。(写出必要的明细科目)
(4)计算处置办公楼业务对营业利润的影响金额。
【答案】
(1)办公楼的入账金额=6 000+5 000+1 200+ 250+4 800/40/12×12=12 570(万元);“固定资产——办公楼”2017年应计提折旧的金额=12 570/ 40/12×5=130.94(万元)。
(2)
借：工程物资 6 000
应交税费——应交增值税(进项税额)612(1 020×60%)
——待抵扣进项税额 408(1 020×40%)
贷：银行存款 7 020
借：在建工程 12 570
(6 000+5 000+1 200+250+4 800/40/12×12)
应交税费——应交增值税(进项税额)330(550×60%)
——待抵扣进项税额 220(550×40%)
贷：工程物资 6 000
银行存款 5 800
库存商品 1 200
累计摊销 120
借：管理费用 130.94
贷：累计折旧 130.94
(3)
借：投资性房地产——成本 13 500
累计折旧 130.94
贷：固定资产 12 570
其他综合收益 1 060.94
借：银行存款 222
贷：其他业务收入 33.33(200×2/12)
预收账款 166.67
应交税费——应交增值税(销项税额) 22
借：投资性房地产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
借：预收账款 166.67
贷：其他业务收入 166.67
借：银行存款 16 650
贷：其他业务收入 15 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 650
借：其他业务成本 13 550
贷：投资性房地产——成本 13 500
——公允价值变动 50
借：公允价值变动损益 50
其他综合收益 1 060.94
贷：其他业务成本 1 110.94
(4)处置办公楼对营业利润的影响金额=15 000-13 550+1 060.94=2 510.94(万元)。
【提示】公允价值变动损益转入其他业务成本，为损益类科目内部结转，不影响损益总额，则不影响处置时的营业利润。
五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，答案中的金额单位用万元表示。)
【例题1】甲公司股份有限公司(以下简称“甲公司”)为创业板的上市公司，2017年度实现利润总额为3 050万元。2017年初递延所得税资产为125万元(系在法定补亏期尚未弥补的亏损形成)，递延所得税负债为50万元(系上年可供出售金融资产公允价值上升形成)。2017年度汇算清缴时存在下列会计核算与税法存在差异的事项：
(1)1月1日，甲公司以5 000万元取得对乙公司30%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为15 000万元(与公允价值相同)。乙公司2017年实现净利润1 000万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资因公允价值变动导致其他综合收益增加500万元。甲公司与乙公司2017年未发生任何交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。
(2)6月30日，甲公司将年初持有的可供出售金融资产全部出售。
(3)7月1日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定用途，当年发生研究开发支出合计为3 000万元，其中，费用化支出2 000万元，资本化支出1 000万元。甲公司预计该非专利技术可以使用5年，无残值，采用直线法摊销。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
(4)12月31日，甲公司因一项未决诉讼而确认预计负债1 200万元，税法规定，在实际支付赔偿款项时可以税前扣除。
(5)12月31日，应收账款账面余额5 000万元，计提坏账准备500万元。
其他资料：甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，未来期间不会发生变化，甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)根据上述资料，逐项说明相关资产或负债在年末的账面价值及计税基础，形成何种暂时性差异，并说明是否可以确认递延所得税资产或递延所得税负债，如果不能确认请说明理由，如果可以确认应计算应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
(2)计算甲公司当年应交所得税及所得税费用。
(3)编制与所得税有关的会计分录。
【答案】
(1)资料(1)，长期股权投资的账面价值= 5000+(1 000+500)×30%=5 450(万元)，计税基础= 5 000(万元)，形成应纳税暂时性差异450万元，但无需确认递延所得税负债。因为在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。
资料(2)，可供出售金融资产的账面价值=0(万元)，计税基础=0(万元)，原形成的应纳税暂时性差异应转换，当期应转回递延所得税负债50万元。
资料(3)，无形资产的账面价值=1 000-1 000/5×6/12=900(万元)，计税基础=900×150%=1 350(万元)，形成可抵扣暂时性差异，但无需确认递延所得税资产。因为该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。
资料(4)，预计负债的账面价值=1 200(万元)，计税基础=0(万元)，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=1 200×25%=300(万元)。
资料(5)，应收账款的账面价值=5 000-500=4 500(万元)，计税基础=5 000(万元)，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。
(2)应纳税所得额=会计利润3 050-权益法核算确认的投资收益1 000×30%-费用化加计扣除2 000×50% -无形资产150%摊销的调整1 000/5× 6/12× 50%+预计负债可抵扣暂时性差异1200+应收账款可抵扣暂时性差异500-弥补前期亏损转回期初可抵扣暂时性差异125/25%=2 900(万元);应交所得税=2 900 ×25%=725(万元);所得税费用=725-300-125+ 125=425(万元)。
(3)
借：所得税费用 425
递延所得税资产 300
[(1 200+500-125/25%)×25%]
贷：应交税费——应交所得税 725
借：递延所得税负债 50
贷：其他综合收益 50
【例题2】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年度至2018年度与股权投资相关的业务如下：
2016年度资料：
(1)1月1日，甲公司以定向增发股票方式从非关联方A公司处取得乙公司80%有表决权股份，从而能够控制乙公司。甲公司向A公司定向增发普通股3 000万股(A公司占甲公司公开发行股份的1.3%)，每股面值1元，每股公允价值8元，以银行存款支付券商发行佣金120万元，支付审计评估费300万元。
当日乙公司可辨认净资产的账面价值为25 000万 元，其中股本为15 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积2 000万元，其他综合收益500万元，未分配利润4 500万元。可辨认净资产的公允价值为28 000万元，差额为一台管理用固定资产的公允价值高于账面价值3 000万元，该固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(2)9月1日，乙公司将自产产品销售给甲公司，该批产品售价为800万元，其成本为600万元，未计提减值准备。至年末甲公司已将该批产品对外出售30%，款项尚未支付。乙公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。
(3)2016年度乙公司实现净利润6 500万元，提取盈余公积650万元，分配现金股利3 000万元，可供出售金融资产期末公允价值上升550万元。
2017年度资料：
(1)1月1日，甲公司从非关联方B公司处受让乙公司5%有表决权股份，支付购买价款1 800万元。
(2)2017年度乙公司实现净利润8 000万元，提取盈余公积800万元，分配现金股利3 500万元，可供出售金融资产期末公允价值上升600万元。
(3)2017年度甲公司与乙公司未发生内部交易，至2017年12月31日甲公司已支付乙公司货款的50%，甲公司将剩余产品全部对外出售。
2018年度资料：
1月1日，甲公司转让65%乙公司股份，取得转让价款26 000万元，剩余20%股权公允价值为8 000万元。当日甲公司不再控制乙公司，但对乙公司仍具有重大影响。
其他资料：
(1)甲乙公司除上述交易外未发生其他内部交易，不考虑相关税费及其他因素。
(2)甲公司和乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。
要求：
(1)计算甲公司取得乙公司控制权时在合并报表中应确认的商誉。
(2)编制2016年度甲公司在合并报表中的调整与抵销分录。
(3)编制2017年度甲公司在合并报表中的调整与抵销分录(不需编制与现金流量表有关的抵销分录)
(4)根据2018年度资料，分别计算个别报表和合并报表中应确认的投资收益。
【答案】
(1)合并商誉=3 000×8-28 000×80%=1 600(万元)。
(2)2016年调整分录：
借：固定资产 3 000
贷：资本公积 3 000
借：管理费用 300
贷：固定资产 300
借：长期股权投资 4 960
[(6 500-300)×80%]
贷：投资收益 4 960
借：投资收益 2 400 (3000×80%)
贷：长期股权投资 2 400
借：长期股权投资 440(550×80%)
贷：其他综合收益 440
2016年抵销分录：
借：股本 15 000
资本公积 6 000(3 000+3 000)
盈余公积 2 650(2 000+650)
其他综合收益 1 050(500+550)
未分配利润——年末 7 050
(4 500+6 500-300-650-3 000)
商誉 1 600
贷：长期股权投资 27 000
(24 000+4 960-2 400+440)
少数股东权益 6 350
[(15 000+6 000+2 650+1 050+7 050)×20%]
借：投资收益 4 960
少数股东损益 1 240(6 200×20%)
未分配利润——年初 4 500
贷：提取盈余公积 650
向所有者的分配 3 000
未分配利润——年末 7 050
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 140(200×70%)
贷：存货 140
借：少数股东权益 28(140×20%)
贷：少数股东损益 28
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款 80
贷：资产减值损失 80
借：少数股东损益 16
贷：少数股东权益 16
(3)
2017年调整分录：
借：固定资产 3 000
贷：资本公积 3 000
借：未分配利润——年初 300
管理费用 300
贷：固定资产 600
借：长期股权投资 4 960
[(6 500-300)×80%]
贷：未分配利润——年初 4 960
借：未分配利润——年初 2 400
(3 000×80%)
贷：长期股权投资 2 400
借：长期股权投资 440(550×80%)
贷：其他综合收益 440
借：资本公积 212.5
[1800-(15000+6000+2650+1050+7050)×5%]
贷：长期股权投资 212.5
借：长期股权投资 6 545 [(8 000-300)×85%]
贷：投资收益 6 545
借：投资收益 2 975(3 500×85%)
贷：长期股权投资 2 975
借：长期股权投资 510(600×85%)
贷：其他综合收益 510
借：股本 15 000
资本公积 6 000(3 000+3 000)
盈余公积 3 450(2 650+800)
其他综合收益 1 650(1 050+600)
未分配利润——年末 10 450
(7 050+8 000-300-800-3 500)
商誉 1 600
贷：长期股权投资 32 667.5
(27 000+1 800-212.5+6 545-2 975+510)
少数股东权益 5 482.5
[(15 000+6 000+3 450+1 650+10 450)×15%]
借：投资收益 6 545
少数股东损益 1 155(7 700×15%)
未分配利润——年初 7 050
贷：提取盈余公积 800
向所有者的分配 3 500
未分配利润——年末 10 450
借：未分配利润——年初 140
贷：营业成本 140
借：少数股东权益 28(140×20%)
贷：未分配利润——年初 28
借：少数股东损益 21(140×15%)
贷：少数股东权益 21
借：应收账款 80
贷：未分配利润——年初 80
借：未分配利润——年初 16
贷：少数股东权益 16
借：应付账款 400
贷：应收账款 400
借：资产减值损失 40
贷：应收账款 40
借：少数股东权益 6(40×15%)
贷：少数股东损益 6
(4)
个别报表应确认的投资收益
=26 000-(24 000+1 800)/85%×65%
=6 270.59(万元);
合并报表应确认的投资收益
=(26 000+8 000)-(15 000+6 000+3 450+
1 650+10 450)×85%-1 600+550×80%+600×85%=2 282.5(万元)。
或=(26 000+8 000)-32 667.5+550×80%+600×85%=2 282.5(万元)。
初级会计实务